| 04.05.2008 Вычеты НДС по рекламным расходам надо нормировать Входной НДС по любым нормируемым расходам надо принимать к вычету в пределах норматива. Это касается в том числе расходов на рекламу. Если компания правомерно заявила вычет НДС по таким расходам, а позднее выяснилось, что норматив превышен, «лишнюю» сумму вычтенного налога надо восстановить. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 09.04.08 № 03-07-11/134 (ответ на частный запрос). Ограничение вычета входного налога по нормируемым расходам предусмотрено во втором абзаце пункта 7 статьи 171 НК РФ. Однако в первом абзаце этого пункта речь идет не о любых расходах, а лишь о представительских и командировочных. Поэтому есть неопределенность, относится правило об ограничении вычета только к этим двум видам нормируемых расходов или же ко всем сразу. Налоговики, естественно, настаивают, что ко всем. Некоторые суды придерживаются того же мнения (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.01.07 № КА-А41/12981-06). Другие считают, что ограничение вычета касается лишь представительских и командировочных расходов, но никак не рекламных (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007). Учитывая, что единообразия в судебной практике пока нет, безопаснее все-таки нормировать вычет. Чаще всего периоды, в которых компания списывает нормируемые расходы (не более 1 процента выручки от реализации) и заявляет вычет НДС по ним, совпадают. В таких случаях проблем не возникает. Но бывает, что компания совершенно правомерно заявляет вычет по НДС в полной сумме раньше, чем может признать расходы и рассчитать норматив. Как поступить со сверхнормативным вычетом? Минфин сказал восстановить. Но только не уточнил, в каком периоде. Мы полагаем, что сделать это надо в периоде, в котором стал известен норматив. Ведь налог был принят к вычету правомерно. А значит, никаких «уточненок» и пеней быть не должно. А вообще-то Налоговый кодекс не требует восстанавливать НДС в такой ситуации – товары как применялись для ведения облагаемой НДС деятельности, так и дальше в ней используются. Поэтому компании вправе оставить все как есть. Но скорее всего это выльется в спор с инспекторами. Оценить шансы на победу сложно, так как судебной практики пока нет. |